Ученический договор и страховые взносы

В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, являющихся организациями и индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пп.12 п.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ Не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников. (То есть когда работодатель оплачивает обучение работников образовательным учреждениям).

Согласно ч. 1 ст. 198 ТК РФ работодатель может заключить ученический договор с лицом, ищущим работу, или с работником организации, которому необходимо профессиональное обучение или переобучение. По ученическому договору выплачивается стипендия. Если в процессе обучения ученик производит продукцию под надзором наставника, такая работа должна быть оплачена по установленным в организации расценкам (ст. 204 ТК РФ).

Ученический договор не является трудовым (ст. ст. 56, 199, ч. 2 ст. 198 ТК РФ). Также он не относится к гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг (ч. 2 ст. 198, ст. 199 ТК РФ).

В связи с этим выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009г. N 212-ФЗ).

Ранее по вопросу начисления на такие выплаты ЕСН контролирующие органы приходили к таким же выводам (Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, от 28.06.2007 N 03-04-07-02/31, Письма ФНС России от 09.07.2007 N 05-1-02/304@, УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 21-11/039344@).

В то же время оплата учебного отпуска и проезда к месту учебы и обратно, выплачиваемая в определенных случаях в соответствии со ст.173 ТК РФ и Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", выплачиваемая работникам организации облагается страховыми взносами, т.к. является оплатой в соответствии с трудовым договором.